第一(yī)章  總則

第一(yī)條  根據中(zhōng)國注冊會計師執業準則、河北(běi)華獅會計師事務所有限公司（以下(xià)簡稱“本所”）發布的業務質量控制制度以及有關業務制度規定，結合本所審計業務的實際情況，制定本操作規程。

第二條  本規程使用的相關術語釋義如下(xià)：

（一(yī)）審計項目組：審計項目組是指爲執行某項審計業務成立的項目組，包括本所爲執行該項業務聘請的專家。

（二）項目經理：是負責某項業務及其執行，并代表本所在業務報告上作爲第二簽字人的注冊會計師。

（三）項目合夥人：項目合夥人是指本所負責某項審計業務及其執行，+并代表本所在業務報告上簽字的主任會計師（或副主任會計師）。

（四）業務執行：業務執行是指審計項目組計劃和實施審計工(gōng)作，收集審計證據，形成審計結論的過程。

第三條  本制度側重按本所業務項目分(fēn)類管理制度中(zhōng)劃分(fēn)爲A、B、C審計項目的業務執行，其他審計項目可結合項目實際情況，比照處理。

第四條  本所要求項目組成員(yuán)在審計業務執行過程中(zhōng)，應嚴格遵循中(zhōng)國注冊會計師執業準則、本所發布的業務質量控制制度及其他相關制度規範的規定執行審計業務。

（一(yī)）保持職業懷疑态度。項目組成員(yuán)應當在整個審計過程中(zhōng)保持職業懷疑态度，認識到存在由于舞弊導緻重大(dà)錯報的可能性，而不應受到以前對管理層、治理層正直和誠信形成的判斷的影響。

（二）及時作出記錄。項目組成員(yuán)應當及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關證據以及得出的結論作出記錄。對需要運用職業判斷的所有重大(dà)事項，項目組成員(yuán)應當記錄推理過程和相關結論。如果對某些事項難以進行判斷，項目組成員(yuán)還應當記錄得出結論時已知(zhī)悉的有關事實。

（三）考慮重要性、審計業務風險以及可獲取證據的數量和質量。項目組成員(yuán)在計劃和執行審計業務，尤其在确定證據收集程序的性質、時間和範圍時，應當考慮重要性、審計業務風險以及可獲取證據的數量和質量。審計結論應當在建立在獲取充分(fēn)、适當證據的基礎上。

第二章  項目組委派

第五條  項目組整體(tǐ)應當具備下(xià)列方面的素質和專業勝任能力：

（一(yī)）通過适當的培訓和參與審計業務，獲得執行類似性質和複雜(zá)程度審計業務的知(zhī)識和實務經驗；

（二）掌握法律法規、職業道德規範、審計準則以及本所質量控制制度的規定；

（三）具有相關技術知(zhī)識，包括信息技術知(zhī)識；

（四）熟悉客戶所處的行業；

（五）具有職業判斷能力；

（六）掌握會計師事務所質量控制政策和程序。

項目組成員(yuán)由項目經理按照上述規定條件選擇并經項目合夥人批準。

第六條  項目經理的委派： 在确定接受審計委托後，各審計項目均須選派項目經理。項目合夥人應根據審計項目的大(dà)小(xiǎo)、難易程度、行業性質和審計風險的高低，在具有相應資(zī)質、條件的業務人員(yuán)中(zhōng)選派合适的項目經理。

第七條  項目經理的職責， 項目經理應具有以下(xià)資(zī)質和職責：

（一(yī)）項目經理應具備的管理觀念

1、質量觀念。項目經理應始終把業務質量放(fàng)在首位，嚴格把關，嚴格督導各參與人員(yuán)按照本所質量控制文件和預定的具體(tǐ)審計計劃執行各項審計工(gōng)作，不得盲目追求速度，更不能爲趕時間而完全聽(tīng)從客戶或其他單位、個人的意見。

2、全局觀念。項目經理在制定計劃、确定分(fēn)工(gōng)、督導業務助理人員(yuán)時，應始終以本所全局利益爲重，全盤兼顧，統一(yī)運籌，講究團隊精神，注重整體(tǐ)效應。

3、民主集中(zhōng)觀念。項目經理應注重發揮審計項目組集體(tǐ)的智慧和力量，善于聽(tīng)取下(xià)屬意見，重視客戶及其他中(zhōng)介機構的信息反饋，在充分(fēn)發揚民主的基礎上，正确做出個人的專業判斷和決策。

4、效率觀念。項目經理應時刻注意提高審計工(gōng)效，合理安排人工(gōng)、時間，使各項審計工(gōng)作有序進行，“不撞車(chē)”、“不窩工(gōng)”，在保證審計質量的同時，努力降低審計成本。

（二）項目經理應當具備的基本管理技能

1、規劃技能。項目經理應合理規劃并精心組織外(wài)勤審計工(gōng)作，使各項目審計工(gōng)作分(fēn)步驟地有序進行。規劃包括确定審計目标與審計範圍、拟訂總體(tǐ)審計策略、具體(tǐ)審計計劃、編制費(fèi)用、工(gōng)時預算。在規劃過程中(zhōng)應注重分(fēn)析（包括客戶背景資(zī)料、法律法規及财務會計資(zī)料的全面分(fēn)析與概略性分(fēn)析）和決策（包括審計總體(tǐ)策略與對重大(dà)會計問題基本審計程序的決策）兩個基本環節。

2、控制技能。項目經理及時督導項目組成員(yuán)按照既定的審計計劃開(kāi)展外(wài)勤審計工(gōng)作，并集中(zhōng)控制審計時間和審計質量，以使外(wài)勤審計工(gōng)作按時保質完成。

3、組織協調技能。項目經理應合理組織協調外(wài)勤審計工(gōng)作，主要包括人員(yuán)分(fēn)工(gōng)、工(gōng)作銜接、信息溝通、統一(yī)進度等，并應針對外(wài)勤審計工(gōng)作中(zhōng)的有關問題及時與客戶、其他中(zhōng)介機構協調。

4、專業判斷技能。項目經理在外(wài)勤審計工(gōng)作中(zhōng)應當适時運用專業判斷，及時、有效、準确對各種問題作出明确判斷，敢于提出解決問題的方案。重大(dà)問題的解決方案應按照本所有關規定與各級複核人員(yuán)溝通。

5、快速應變技能。項目經理在外(wài)勤審計工(gōng)作中(zhōng)，應根據客戶情況的變化，政府相關法律、法規的變化，及時調整原有審計計劃，采取相應的應變措施，處理出現的各種問題。

6、溝通技能。項目經理在外(wài)勤審計工(gōng)作中(zhōng)，要妥善處理同客戶、其他中(zhōng)介機構、政府有關主管部門的關系，既要堅持應有的獨立性，又(yòu)要善于溝通與合作，努力提高自身的公關技能，包括談判溝通技巧、文化修養、服飾舉止等。

（三）項目經理的基本職責

1、項目經理應當履行監控（包括時間控制和質量控制）、督導（包括審計程序執行和專業判斷的指導）及複核三項基本職責。

2、項目經理應根據審計業務約定書(shū)和預備調查的結果，确立該項目的審計目标及基本審計思略，拟訂總體(tǐ)審計策略和具體(tǐ)審計計劃。

3、項目經理應在進駐企業前，召集外(wài)勤審計工(gōng)作預備會議，通報預備調查情況和已确立的審計策略，讨論完善審計計劃，并及時上報項目合夥人，在預備會議上，應對項目組成員(yuán)進行合理分(fēn)工(gōng)，分(fēn)工(gōng)時注意優化組合，用人所長，用人所專。對于同一(yī)項目中(zhōng)的不同會計主體(tǐ)的審計，要指定專門的小(xiǎo)組負責人。

4、外(wài)勤審計工(gōng)作開(kāi)始時，項目負責人應召集審計小(xiǎo)組會，傳達經批準的審計計劃，進一(yī)步明确職責分(fēn)工(gōng)，并強調外(wài)勤工(gōng)作紀律；同時，可邀請客戶有關人員(yuán)介紹其内部管理制度、會計核算體(tǐ)系，便于員(yuán)工(gōng)迅速适應審計環境。

5、對于審計項目中(zhōng)的重大(dà)或疑難賬項，應當由項目經理指定具有足夠勝任能力的較高級别項目組成員(yuán)審計或親自實施審計。

6、項目經理應當及時審核項目組成員(yuán)的審計工(gōng)作底稿，指導審計人員(yuán)貫徹實施審計計劃，幫助其發現和解決問題，對于重大(dà)問題應及時召開(kāi)小(xiǎo)組會議進行集體(tǐ)研讨，并向項目合夥人請示報告。

7、項目經理應負責與客戶、其他中(zhōng)介機構和政府有關部門的必要溝通，合理協調各方面關系，督促客戶按照業務約定履行職責。

8、項目經理應及時協調客戶下(xià)屬各審計主體(tǐ)的審計進度，密切關注不同賬項審計之間的配合與銜接；編制審計工(gōng)作進度表，對審計質量與審計工(gōng)時進行控制；撰寫審計工(gōng)作小(xiǎo)結。

9、在外(wài)勤審計工(gōng)作結束時，項目經理、項目合夥人應向客戶通報外(wài)勤審計工(gōng)作的基本情況，征詢客戶意見，與客戶協商(shāng)有關未決事項及期後事項、或有事項等的處理。

第三章  基本策略與業務執行流程

第八條   在風險導向審計理念下(xià)，審計是證據驅動的、基于判斷的風險評估過程，審計過程實際上是一(yī)個循環遞推風險評估的過程，需要反複評估和獲得反饋，直到注冊會計師的目标實現——建立充分(fēn)合理的判斷。因而審計範圍也不僅僅局限于會計報表和賬簿、憑證，影響注冊會計師對風險評估判斷的所有方面，包括但不限于企業經營環境、發展戰略、内部控制、業務系統、會計系統、财務報告等等，都是注冊會計師的審計範圍。

第九條  對于A、B類審計項目通常應采用綜合性方案，即在實施進一(yī)步審計程序時，将控制測試與實質性程序結合使用。當評估的财務報表層次重大(dà)錯報風險屬于高風險水平，可考慮采用實質性方案。在确定審計策略時應考慮：

（一(yī)）風險評估和分(fēn)析性程序應該貫穿整個審計業務執行過程，控制測試結合實質性程序是審計過程的核心内容。控制測試不應由于企業沒有完整的書(shū)面控制文件、沒有計算機系統或企業規模較小(xiǎo)等原因而放(fàng)棄。通常情況下(xià)，隻要企業仍在經營且有業務發生(shēng)，就存在形成财務報表數據的基礎即控制系統。如果通過風險評估程序未能識别出與認定相關的任何控制，或有證據表明任何控制均未得到執行，則應考慮解除業務約定或實施詳細的實質性程序。

（二）控制系統的可靠性和管理層的誠信是财務報表數據可靠性的保證。控制系統的可靠性必須通過控制測試取得充分(fēn)的證據，管理層的誠信可通過風險評估程序進行判斷。實質性程序是對風險評估和控制測試局限性的補充。

（三）确定審計程序。審計目的和審計風險決定審計程序，在審計過程中(zhōng)，項目經理不應局限于現有的審計程序表，應根據風險評估結果和現場實際情況，按照有利于更好地實現審計目的的原則設計審計程序，對現有的審計程序進行裁剪，但對審計程序的增減須同時修正審計計劃，并報項目合夥人批準，并編制計劃實施的實質性程序表（經增加、裁剪後拟實施的實質性審計程序）。

（四）項目經理在編制審計計劃和組織實施審計工(gōng)作時，應該更多地考慮财務報表使用者（如政府監管部門、産權持有人、主要債權人等）的需求。

（五）除非企業規模很小(xiǎo)且業務很少發生(shēng)，财務報表審計應該分(fēn)爲預審和年審進行。一(yī)般情況下(xià)，預審側重于風險評估、分(fēn)析性程序和控制測試，年審側重于實質性程序和分(fēn)析性程序。

（六）審計工(gōng)作底稿必須充分(fēn)反映審計程序執行的過程和審計證據，并具有勾稽關系。審計底稿的繁簡與審計程序和被審計單位業務的複雜(zá)性相關，因此凡與爲實現審計目的而執行的審計程序相關的工(gōng)作底稿，均保存于工(gōng)作底稿檔案之中(zhōng)。

（七）項目經理負責審計項目全過程的現場督導和複核，并及時向部門二級複核人員(yuán)、項目合夥人彙報審計計劃的變更情況、審計過程中(zhōng)的重大(dà)事項和異常事項；項目合夥人、部門二級複核人員(yuán)應對重大(dà)審計項目實時跟蹤和監管。在審計業務執行過程中(zhōng)的重要環節，項目合夥人應親臨現場監控。

（八）項目經理應始終關注重大(dà)項目的動态信息，及時分(fēn)析企業重大(dà)事項對财務報表和審計工(gōng)作的影響。對于上市公司，應按照附件格式編制《上市公司定期分(fēn)析報告》。

第十條  審計項目業務執行的基本流程包括：

（一(yī)）在開(kāi)始任何具體(tǐ)審計工(gōng)作之前，應首先确認審計團隊是否能夠在審計過程中(zhōng)保持職業獨立性，一(yī)般通過填列職業獨立性調查問卷的方式完成；

（二）項目組實施風險評估程序和分(fēn)析程序。計劃階段的風險評估恰當的完成，将有助于适當的估計審計風險，合理的安排審計人力資(zī)源和時間預算。分(fēn)析程序有助于進一(yī)步判斷财務報表重大(dà)錯報風險，以及識别重要風險領域，判斷審計風險的程度。經營風險評估可以爲分(fēn)析程序提供線索，注冊會計師應根據對企業經營的理解（包括對重要經營風險的評估）來預測由經營狀态的變化對業績指标（财務和非财務指标）的影響，尤其應該特别重視外(wài)部投資(zī)者關注的一(yī)些關鍵财務指标和影響企業經營成功與否的關鍵非财務指标；

（三）确定重要性水平。在制定總體(tǐ)審計策略時，項目經理應當确定财務報表整體(tǐ)的重要性及特定類别的交易、賬戶餘額和披露的重要性。項目經理應根據被審計單位的性質和環境，選擇确定财務報表層次重要性水平的基準（如總資(zī)産、淨資(zī)産、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、淨利潤等）。通常情況可考慮采用以下(xià)方法确定重要性水平：

1、對以盈利爲目的的企業，來自經常性業務的稅前利潤或稅後淨利潤的 5%，或總收入的 0.5%；

2、對非盈利組織，費(fèi)用總額或總收入的 0.5%；

3、對資(zī)産管理公司、基金公司，淨資(zī)産的 0.5%。

上述比率并非固定值，可根據企業實際情況和風險評估情況進行調整。

項目經理應根據對被審計單位的了解、前期審計工(gōng)作中(zhōng)識别出的錯報的性質和範圍以及前期識别出的錯報對本期錯報作出的預期，确定實際執行的重要性。

（一(yī)）時間、人工(gōng)預算表。審計計劃必須包括嚴格的時間和人工(gōng)預算并嚴格執行。項目經理應該根據風險評估和分(fēn)析性程序實施情況合理預計審計人力資(zī)源和時間預算，并制定詳細的人工(gōng)和時間預算表（人員(yuán)标出級别，時間單位爲小(xiǎo)時），人工(gōng)和時間預算表可能在審計過程中(zhōng)進行必要的調整，如有變動應同時修訂原預算表并标注變動原因。不斷修正的人工(gōng)和時間預算表将爲以後同類項目制定合理高效的審計計劃提供參考。

（二）與前任注冊會計師的溝通。與前任注冊會計師溝通一(yī)般應在簽訂業務約定書(shū)之前進行。如果在簽訂業務約定書(shū)前不能完成與前任的溝通但通過初步風險評估已接受委托，則在編制審計計劃時，應将與前任溝通事項以及針對期初餘額獲取充分(fēn)、适當審計證據而計劃實施的審計程序列入工(gōng)作計劃。

（三）如果存在項目組成員(yuán)知(zhī)識範圍之外(wài)的重要事項，項目負責人應考慮尋求專家的幫助，并合理利用專家的工(gōng)作；對以往未接觸過或接觸了解較少的行業，在制定具體(tǐ)審計計劃（即審計程序）時，也應考慮聘請該行業内的專家與審計人員(yuán)一(yī)同工(gōng)作。

（四）在審計業務執行的任何階段，項目經理發現存在重大(dà)會計、審計技術問題或導緻出具非标準審計報告的情形時，應立即與部門複核人、項目合夥人、專業技術與風險控制部等各級複核人員(yuán)書(shū)面溝通。如項目經理以及各級複核人員(yuán)之間存在重大(dà)分(fēn)歧，應由項目合夥人組織有關人員(yuán)召開(kāi)專題讨論會解決。專題讨論會無法解決的，應提交本所質量控制委員(yuán)會仲裁；

（五）項目經理編制完成總體(tǐ)審計策略和具體(tǐ)審計計劃初稿；

（六）項目組讨論總體(tǐ)審計策略和具體(tǐ)審計計劃初稿，修改後提交項目合夥人批準；審計業務執行過程中(zhōng)應根據各種審計程序的實施情況和補充風險評估程序結果，不斷修正審計計劃，每次修正均需依原程序報批；

（七）按照審計計劃執行進一(yī)步審計程序，即實施控制測試和實質性程序。

（八）在實施進一(yī)步審計程序時，項目經理應注意觀察企業生(shēng)産經營場所的有關情況，對企業生(shēng)産經營現場進行全面的調查和分(fēn)析；

（九）項目經理應在現場與企業相關人員(yuán)溝通，實時監控、督導項目組成員(yuán)完成審計工(gōng)作，複核審計工(gōng)作底稿，形成初步審計結論；

（十）項目合夥人與項目負責人一(yī)起與企業管理層、治理層溝通初步審計結論；

（十一(yī)）項目經理拟定審計報告草稿，并結束外(wài)勤審計工(gōng)作；

（十二）項目經理和高級經理完成二級複核後，将複核意見和工(gōng)作底稿、報告初稿提交項目合夥人進行複核。

第四章  關鍵審計程序的執行

第十一(yī)條  [關鍵審計程序]  關鍵審計程序是本所“業務項目分(fēn)類管理制度”中(zhōng)劃分(fēn)爲A、B類項目（以下(xià)統稱爲：重大(dà)項目）審計業務執行過程中(zhōng)不可或缺的基本審計程序或者對于被審計單位而言特别重要的審計程序。關鍵審計程序必須執行到位，并且要注意細節，需要獲取關鍵審計證據。

關鍵審計程序的确定應根據具體(tǐ)項目情況而定，但以下(xià)程序對重大(dà)項目而言，通常是關鍵審計程序，但關鍵審計程序不限于此。

第十二條  [函證]  審計人員(yuán)必須親自控制函證的寄發，取得寄出回執、回函信封或填制審計人員(yuán)親往函證工(gōng)作記錄。重大(dà)審計項目的往來款項函證複函确認金額應達到未審賬面餘額的50-70 %，一(yī)般被審計單位的函證複函金額應達到未審賬面餘額的30-50 %（以金額計）。

第十三條  [有形資(zī)産盤點]  重大(dà)審計項目實物(wù)資(zī)産的監盤（盤點）比例，按金額計算應達到賬面餘額的50- 70 %，一(yī)般被審計單位的比例，按金額計算應達到賬面餘額的30-50%。

第十四條  [銀行日記賬和對賬單雙向核對及大(dà)額檢查]  審計人員(yuán)應以銀行存款的整個審計期間發生(shēng)額除以相同期間發生(shēng)筆數，計算得出每筆發生(shēng)額的平均金額，該平均金額爲确定發生(shēng)額大(dà)額的基礎。在此基礎上分(fēn)别從日記賬和對賬單雙向選取樣本核對檢查。

審計項目負責人或審計業務負責人可以依據上述平均金額以及被審計單位現金、銀行存款的發生(shēng)總額、發生(shēng)筆數等具體(tǐ)情況确定實際執行的大(dà)額标準金額。

第十五條  [銀行開(kāi)戶查詢]  審計人員(yuán)應在被審計單位相關人員(yuán)的陪同下(xià)，到被審計單位基本戶開(kāi)戶銀行進入“中(zhōng)國人民銀行人民币（或外(wài)币）銀行結算賬戶管理系統”直接查詢與獲取開(kāi)戶信息資(zī)料。

即使銀行不同意查詢，也要留下(xià)充分(fēn)的查詢過程記錄（同《審計人員(yuán)親往函證工(gōng)作記錄》），并請銀行接待人員(yuán)、企業陪同人員(yuán)簽字證實，最後請企業加蓋公章。在上述程序執行過程中(zhōng)，需注意下(xià)列事項：

（一(yī)）應明确告知(zhī)被審計單位：提供開(kāi)戶信息資(zī)料是企業的責任，如果在審計過程中(zhōng)無法獲取相關資(zī)料将視爲審計範圍受限，根據影響程度不同，可能會對審計報告意見類型産生(shēng)影響；

（二）應明确告知(zhī)被審計單位：企業應向基本戶開(kāi)戶銀行或當地人民銀行分(fēn)支機構聲明，企業系以存款人身份，按照《人民币銀行結算賬戶管理辦法》及相關文件規定，查詢其已經已經開(kāi)立的所有銀行結算賬戶信息，不應直接向基本戶開(kāi)戶銀行或當地人民銀行分(fēn)支機構聲明是會計師事務所或注冊會計師需要查詢信息；

（三）在執行上述程序并獲取銀行開(kāi)戶查詢信息後，審計人員(yuán)應在審計人員(yuán)親往函證記錄或類似工(gōng)作記錄中(zhōng)詳細記錄相關情況。

（四）在執行上述程序後，審計人員(yuán)仍然無法取得被審計單位開(kāi)戶查詢信息的，應要求相關金融機構出具不能查詢的書(shū)面證明或企業關于開(kāi)戶信息無法查詢的書(shū)面聲明，同時應在審計人員(yuán)親往函證記錄或類似工(gōng)作記錄中(zhōng)詳細記錄相關情況，并請企業陪同人員(yuán)簽字、加蓋企業印章。審計人員(yuán)應根據無法查詢的原因，判斷對審計報告意見類型的影響；

（五）審計人員(yuán)在開(kāi)戶信息查詢中(zhōng)，發現企業所屬工(gōng)會、餐廳、食堂、衛生(shēng)所等内部附屬機構賬戶，應要求被審計單位在管理層聲明書(shū)中(zhōng)填列相關内容。

第十六條  [貸款卡信息查詢]  審計人員(yuán)應在企業相關人員(yuán)陪同下(xià)，親自去(qù)開(kāi)戶銀行或企業所在地中(zhōng)國人民銀行分(fēn)支機構查詢并打印貸款卡中(zhōng)的所有信息（詳細版），并請銀行加蓋印章（注意應以企業名義查詢）。無論相關銀行部門是否配合，打印貸款卡信息都是企業的配合審計義務。除非企業未辦理貸款卡，否則不能取得貸款卡信息應視爲審計範圍受到限制，審計人員(yuán)應考慮其對審計意見的影響。

審計人員(yuán)要做好親往銀行查詢貸款卡的過程記錄（同《審計人員(yuán)親往函證工(gōng)作記錄》）。審計人員(yuán)應逐筆核對貸款卡有關信息與賬面反映情況是否相符。如有不符，必須查明原因，取得相關審計證據。

第十七條  [生(shēng)産能力調查]  審計人員(yuán)應當實施生(shēng)産能力調查程序，以此判斷當期投入産出及實現收入的合理性。生(shēng)産能力調查通常采取的程序包括：

（一(yī)）獲取企業生(shēng)産設計能力的确認依據，完成生(shēng)産能力調查表；

（二）獲取企業生(shēng)産産量或其他工(gōng)作量等原始記錄，進行合理推算；

（三）獲取企業單台設備、車(chē)輛等營運能力的定額指标，并根據設備、車(chē)輛等總量進行框算，确定企業生(shēng)産經營能力及規模的上限；獲取企業近五年來營業收入有關數據，比較差異，分(fēn)析比上年增減幅度達到30％及以上的原因，包括更新主要産品、開(kāi)拓新的市場所帶來影響；

（四）查驗與收入有關的稅收計征、免退情況，包括出口收入的出口退稅，與相關期間的出口收入的配比性；

（五）查驗與出口收入确認有關的海關報關單，必要時進行函證；

（六）獲取與本期收入有關的重要合同。

第十八條  [分(fēn)析性程序]  分(fēn)析性程序，是指注冊會計師通過研究不同财務數據之間以及财務數據與非财務數據之間的内在關系，對财務信息作出評價。審計人員(yuán)在運用分(fēn)析程序時，應注意：

（一(yī)）審計人員(yuán)養成分(fēn)析性思考的習慣，在審計業務執行的任何一(yī)個階段都應該首先考慮運用分(fēn)析程序；

（二）審計人員(yuán)在對某賬戶實施實質性程序前，應該首先思考該如何利用分(fēn)析程序證明這個賬戶餘額或發生(shēng)額的合理性

（三）運用分(fēn)析程序，需要審計人員(yuán)預先熟悉客戶和行業知(zhī)識，在此基礎上形成的合理預期才可以作爲有效的分(fēn)析比較數據；先根據非财務數據分(fēn)析估計期望值，再與财務數據比較；

（四）在分(fēn)析對比數據變動原因時，不能簡單地解釋（如售價上升），要深入解析影響該項目各種因素的變化及原因；

（五）通過分(fēn)析發現不合理迹象時，暫時不要尋求财務人員(yuán)的解釋，盡可能去(qù)訪談或觀察業務部門；

（六）不應輕易相信客戶的解釋，對客戶的解釋應視重要性和風險及合理性來決定是否取證；

（七）審計人員(yuán)應當特别關注被審計單位不同部門、不同人員(yuán)之間相互矛盾的解釋；

（八）審計人員(yuán)對于内容複雜(zá)的賬戶實施分(fēn)析程序時，應分(fēn)解信息後再比較分(fēn)析；

（九）對重要和高風險的賬戶及交易應當實施更加強有力的分(fēn)析程序；

（十）連續幾個期間的數字、條件和關系進行掃描，即對多期間餘額、發生(shēng)額合理分(fēn)解後比較分(fēn)析，是最基本也是最有效的分(fēn)析方法；

（十一(yī)）預審期間執行分(fēn)析性複核時，應将預審會計期間模拟調整爲12個月進行利潤表的分(fēn)析，其他有關損益的财務和非财務信息也應相應調整。年審時，需要将全年實際發生(shēng)數與預審時的模拟數進行對比，并查明差異原因。

第五章  附則

第十九條  本規程由河北(běi)華獅會計師事務所董事會通過後生(shēng)效執行，如需修改，應履行相同的審議程序。

第二十條  本規程由本所質量控制委員(yuán)會負責解釋。